Degressive Abschreibung - So geht's richtig

Die degressive Abschreibung gehört zu den wichtigen Begriffen aus dem Steuerrecht, die für jeden Unternehmer und Selbständigen von Bedeutung sind. Wir informieren dich über alle wichtigen Fragen zur degressiven Abschreibung.

Inhalt

1. Was bedeutet degressive Abschreibung?

2. Wie unterscheiden sich degressive und lineare Abschreibung?

3. Welche Vermögensgegenstände kann ein Unternehmer degressiv abschreiben?

4. Vorteile bei degressiver Abschreibung

Definition: Was bedeutet degressive Abschreibung?

Die degressive Abschreibung ist (neben der linearen Abschreibung) eine Methode, mit der du Vermögensgegenstände des Anlagevermögens deines Unternehmens planmäßig abschreiben kannst (in Übereinstimmung mit § 253 Absatz 3 des Handelsgesetzbuches).

Abschreibungen werden vorgenommen, um der im Zeitverlauf erfolgenden Wertminderung eines Anlagegegenstandes Rechnung zu tragen. Bei Anwendung der degressiven Abschreibung verringert sich der Abschreibungsbetrag für ein Wirtschaftsgut von Jahr zu Jahr.

• Wird der Betrag der Abschreibung als Prozentwert des Anschaffungs- oder Herstellungswertes oder des (in der Bilanz des letzten Geschäftsjahres ausgewiesenen) Restbuchwertes des Vermögensgegenstandes ausgewiesen, dann spricht man von geometrisch-degressiver Abschreibung.
• Wenn die jährlichen Abschreibungsbeträge nicht mit einem Abschreibungssatz, also nicht als Prozentanteil des Anschaffungswerts (oder des Restbuchwerts) ermittelt werden, sondern die Abschreibungsbeträge vone Jahr zu Jahr um einen gleichbleibenden Euro-Betrag abnehmen, dann liegt eine arithmetisch-degressive Abschreibung vor (auch „digitale Abschreibung“).

Anstelle des Begriffs „degressive Abschreibung“ werden auch die Synonyme „degressive AfA“ und „Buchwertabschreibung“ verwendet.

• „AfA“ ist das Kürzel für „Absetzung für Abnutzung“ und bezeichnet gemäß der in § 7 Absatz 1 Satz 1 Einkommensteuergesetz enthaltenen Definition die steuerlich maßgebliche Wertminderung von beweglichen, abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens innerhalb ihrer gewöhnlichen Nutzungsdauer.
• Schätzwerte für die individuelle betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abnutzbarer Wirtschaftsgüter werden in den sogenannten „AfA-Tabellen“ ausgewiesen, die das Bundesfinanzministerum veröffentlicht. Die AfA-Tabellen stellen zwar keine Rechtsnorm im engeren Sinn dar, werden aber steuerrechtlich allgemein anerkannt.

Hier haben wir einen übersichtlichen Artikel inklusive einer AfA-Tabelle für dich vorbereitet.

Welche Faktoren beeinflussen den jährlichen Abschreibungsbetrag?

Die Höhe der jährlichen AfA auf Vermögensgegenstände des Anlagevermögens wird bestimmt durch

• die Anschaffungs- beziehungsweise Herstellungskosten,
• die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer eines beweglichen Anlagegegenstandes (die über die Gesamtdauer der Abschreibung entscheidet) und
• die Abschreibungsmethode (linear oder degressiv).

Wie unterscheiden sich lineare und degressive Abschreibung?

Die lineare AfA ist die Grundregel der Abschreibung. Bei der linearen Abschreibung erfolgen die „Absetzungen für Abnutzung“ in gleich hohen Jahresbeträgen, verteilt auf die gesamte betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer. Das Wirtschaftsgut verfügt bei linearer Abschreibung am Ende der gewöhnlichen Nutzungsdauer über einen Restbuchwert von 0 Euro. Den früher geforderten „Erinnerungswert“ von 1 Euro, der nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchhaltung an die weitere Existenz eines Wirtschaftsguts erinnern sollte, das durch das Unternehmen auch nach vollständiger Abschreibung weiter genutzt wird, musst du in der Bilanz nicht mehr ausweisen.

Bei der degressiven Abschreibung nehmen die Abschreibungsbeträge von Jahr zu Jahr ab. Der deutsche Gesetzgeber änderte in den letzten Jahren mehrfach den für die Buchwertabschreibung zulässigen Abschreibungssatz, der sich im Anschaffungs- beziehungsweise Herstellungsjahr eines Wirtschaftsgutes auf den Anschaffungs- beziehungsweise Herstellungswert bezieht. Für die Folgejahre wird die Höhe des Abschreibungsbetrags unter Anwendung des gleichbleibenden Abschreibungssatzes auf den in der letzten Bilanz ausgewiesenen Restbuchwert berechnet.

Ein Anlagegut wird bei degressiver Abschreibung niemals vollständig abgeschrieben, da sich der bisherige Restbuchwert jeweils nur um einen bestimmten Prozentsatz vermindert und somit immer ein Restbetrag verbleibt. Aus diesem Grund ist ein einmaliger Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung zulässig (§ 7 Absatz 3 Satz 1 Einkommensteuergesetz). Als Zeitpunkt für den Wechsel von der degressiven zur linearen AfA wird gewöhnlich dasjenige Geschäftsjahr gewählt, in dem der lineare Abschreibungsbetrag erstmals den rechnerischen degressiven Abschreibungsbetrag übersteigt.

Berechnung des Abschreibungsbetrags bei degressiver Abschreibung

Die Höhe des Abschreibungsbetrags ermittelst du bei degressiver Abschreibung wie folgt:

Abschreibungsbetrag = Abschreibungssatz (in Prozent) x Restbuchwert des letzten Geschäftsjahres.

Im Jahr der Anschaffung eines Vermögensgegenstandes des Anlagevermögens weist du die Anschaffungskosten, bei Herstellung des Anlagegegenstands durch den Unternehmer die Herstellungskosten in deiner Bilanz aus. In den Folgejahren wird der nach den bisher erfolgten Abschreibungen verbleibende Restbuchwert in der Bilanz angesetzt.

Berechnung der Abschreibungsbeträge bei linearer Abschreibung

Im Unterschied zur degressiven AfA erfolgt die lineare Abschreibung in gleichbleibend großen Jahresraten:

jährlicher Abschreibungsbetrag = Anschaffungskosten (beziehungsweise Herstellungskosten) dividiert durch die Jahre der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer.

Welche Vermögensgegenstände kann ein Unternehmer degressiv abschreiben?

Wie jede Abschreibungsmethode bezieht sich auch die Buchwertabschreibung auf bewegliche, abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens.

Die degressive Abschreibung ist nach derzeitiger Rechtslage zwar hinsichtlich neu erworbener oder angeschaffter Anlagegüter in der Handelsbilanz, nicht aber für die Steuerbilanz zulässig. Der aktuelle § 7 des Einkommensteuergesetzes sieht zwar die Möglichkeit der linearen Abschreibung, aber nicht mehr die Anwendung der degressiven Abschreibung vor.

Unternehmen dürfen jedoch bereits vor 2011 aufgenommene degressive Abschreibungsmethode fortsetzen. Die degressive Abschreibung läuft aber allmählich aus, da sie auf Wirtschaftsgüter, die ab Anfang 2011 angeschafft oder hergestellt wurden, steuerrechtlich nicht mehr anwendbar ist.